FAQ - Abilitazioni speciali

Per mantenere l'abilitazione, gli auditors responsabili devono regolarmente:

1. completare il numero richiesto di ore di revisione:
   • per le verifiche secondo la LFINMA entro 6 anni
   • per le revisioni secondo la LAVS entro 3 anni
2. svolgere il numero richiesto di ore di perfezionamento:
   • per gli esami secondo la LFINMA ogni anno
   • per gli esami secondo la LAVS entro 3 anni

Il controllo del rispetto dei requisiti di abilitazione per le verifiche ai sensi della LFINMA e della LAVS viene effettuato dall'ASR.

Società di audit soggette a controllo annuale

Se la società di audit per la quale lavora l'auditor responsabile è sottoposta a un controllo annuale (Circolare 1/2010 n. 8), l'ASR controlla, in occasione della verifica presso la sede della società di audit, se sono state svolte le ore di revisione e di formazione continua richieste.

Società di revisione con cadenza di controllo pluriennale

Se la società di audit per cui lavora l'auditor responsabile è soggetta a un ritmo di controllo pluriennale (Circolare 1/2010 n. 10), il controllo da parte dell'ASR avviene in due fasi:

1. Esame della relazione di sorveglianza annuale         
Entro il 30 settembre di ogni anno, la società di revisione deve presentare all'ASR un rapporto di sorveglianza relativo al periodo compreso tra il 1° luglio dell'anno precedente e il 30 giugno dell'anno in corso. Tale rapporto deve dare conferma per ogni auditor responsabile che:

• le ore di verifica richieste negli ultimi sei anni sono state completate
• le ore di formazione continua richieste annualmente siano state completate tra il 1° gennaio e il 31 dicembre

Qualora la società di audit non sia in grado di fornire una attestazione completa di quanto richiesto (ad esempio a causa di un cambio di impiego del revisore responsabile durante il periodo di riferimento), essa riporta per il periodo in questione le ore di revisione e di formazione continua svolte annualmente e delle quali può dare attestazione.

2. Verifica in loco    
Nell'ambito dell'ispezione, l'ASR verifica se le ore di revisione e di formazione continua confermate nelle relazioni di sorveglianza annuali sono state effettivamente svolte. A tal fine, l'ASR verifica anche i processi interni di formazione continua.

Obblighi di notifica e informazione degli auditors responsabili

Gli auditors responsabili sono tenuti a dimostrare di soddisfare costantemente i requisiti di abilitazione (art. 15a LSR). Se un auditor responsabile constata che le ore di revisione o di formazione continua richieste non sono state svolte o che non potranno essere svolte in un futuro prevedibile, deve comunicarlo all'ASR entro 10 giorni lavorativi (Circolare 1/2010 n. 23 per analogia).
Le ispezioni dell'ASR o i rapporti di sorveglianza presentati dalla società di audit non sostituiscono tale obbligo.

Non appena una società di revisione dispone di un'abilitazione dell'ASR per la revisione ai sensi delle leggi sui mercati finanziari (art. 2 lett. a n. 2 LSR), non può più esercitare attività soggette ad autorizzazione ai sensi delle leggi sui mercati finanziari (art. 9a cpv. 1 lett. c LSR e art. 11c OSRev).

L'incompatibilità non riguarda soltanto la stessa società di audit, ma anche altre persone ed entità.

Ambito di applicazione dell'incompatibilità

Sono parimenti escluse dall'esercizio di tali attività le società sottoposte a direzione unitaria con una società di audit (art. 11c lett. a OSRev). Lo stesso vale per le persone fisiche che detengono, direttamente o indirettamente, almeno il 10 per cento del capitale o dei diritti di voto di una società di audit o di una società soggetta direzione unitaria, o che possono influenzarne in altro modo in maniera determinante l'attività (art. 11c lett. b OSRev). L'incompatibilità si estende anche agli auditors responsabili delle società sopra menzionate (art. 11c lett. c OSRev).

Responsabilità della società di audit

È compito della società di audit abilitata garantire che

• essa stessa,
• le società soggette a direzione unitaria con essa, nonché
• le persone fisiche che rientrano nei criteri sopra indicati

non esercitino alcuna attività soggetta ad autorizzazione ai sensi delle leggi sui mercati finanziari.

Inoltre, le norme sull'indipendenza devono essere rispettate in ogni momento.

Finalità dell'incompatibilità

L'incompatibilità con le attività soggette ad autorizzazione persegue due obiettivi:

1. Prevenzione di rapporti di concorrenza        
   Nell'ambito della loro attività di revisione, le società di revisione hanno accesso ai segreti commerciali delle imprese sottoposte a revisione. È necessario prevenire l'esistenza simultanea di un rapporto di concorrenza.
2. Prevenzione dei conflitti di interesse 
   Qualora le questioni soggette ad autorizzazione siano già state valutate nell'ambito della propria attività imprenditoriale, sussiste il rischio che durante la revisione manchi il necessario atteggiamento critico.

Attività soggetta ad autorizzazione

L'interpretazione del concetto di attività soggetta ad autorizzazione è controversa.

Da un lato, si sostiene che siano comprese solo le attività che di per sé sono soggette all'autorizzazione della FINMA (interpretazione restrittiva). D'altro canto, si sostiene che il concetto non comprenda solo l'attività soggetta ad autorizzazione in sé, ma anche i relativi obblighi di diligenza e di organizzazione che devono essere rispettati per mantenere l'autorizzazione (interpretazione estensiva).

Nell'interpretazione restrittiva è determinante unicamente la definizione dell'attività oggetto dell'autorizzazione. A questo proposito, si richiamano due esempi tratti dai settori della lotta al riciclaggio di denaro e degli investimenti collettivi di capitale: nel settore della lotta al riciclaggio di denaro, l'attività di intermediario finanziario e di commerciante (art. 2 LRD) è incompatibile. Sono invece ammesse tutte le attività che derivano dagli obblighi di diligenza per queste categorie di persone (come ad esempio i compiti dell'ufficio specializzato in materia di riciclaggio di denaro [art. 24 e 25 ORD-FINMA, la cui delega a terzi è peraltro prevista, art. 25 cpv. 4 ORD-FINMA]), poiché esse non sono soggette ad alcun obbligo di autorizzazione. Nel settore degli investimenti collettivi di capitale è vietato costituire, gestire o conservare un investimento collettivo di capitale (art. 13 cpv. 1 LICol). Sono invece ammessi tutti gli obblighi organizzativi che devono essere adempiuti per mantenere l'autorizzazione; tra questi figurano il risk management o la compliance (art. 14 cpv. 1 lett. c LICol e art. 12a OICol). Anche questi obblighi non sono soggetti ad autorizzazione. È fatta salva l'ipotesi in cui la società di revisione disponga di un potere decisionale e quindi eserciti di fatto l'attività soggetta ad autorizzazione (organo di fatto).

Nell'interpretazione estensiva rilevano non solo la definizione dell'attività oggetto dell'autorizzazione, ma anche tutti gli obblighi di diligenza e di organizzazione che devono essere rispettati per mantenere l'autorizzazione. Si rimanda agli esempi sopra citati nei settori della lotta al riciclaggio di denaro e degli investimenti collettivi di capitale. Gli obblighi di diligenza o di organizzazione che incombono all'istituto finanziario (intermediario finanziario o gestore di un investimento collettivo di capitale) possono essere trasferiti a terzi, ma non a società di revisione che dispongono dell'abilitazione per la revisione nel pertinente settore di sorveglianza. Ciò vale anche per i periti incaricati delle stime (art. 64 LICol). È invece consentita la consulenza puntuale e non regolare in relazione a singoli aspetti dei suddetti obblighi di diligenza o di organizzazione.

Le funzioni di controllo interno presso un istituto finanziario soggetto ad autorizzazione sono ammissibili anche in caso di applicazione dell'interpretazione estensiva. Il controllo interno («3rd Line of Defence») si differenzia dalle altre istanze di controllo, come il risk management o la compliance, in quanto è situato al di fuori dei processi interni.

Sebbene l'ASR tenda a un'interpretazione estensiva, attualmente non richiede alle imprese di revisione di attenersi ad essa. La situazione sarà eventualmente rivalutata alla luce delle esperienze maturate. Tuttavia, ciò non esonera completamente le imprese di revisione dalla loro responsabilità in caso di controversie legali pertinenti. Spetta in primo luogo all'impresa di revisione decidere quali mandati e rischi accettare.

Esercizio di un'attività soggetta ad autorizzazione

L'attività soggetta ad autorizzazione è incompatibile a partire dal momento in cui viene esercitata.

Se un intermediario finanziario è affiliato a un organismo di autodisciplina (OAD), questo è fondamentalmente un indizio del fatto che egli esercita effettivamente un'attività di intermediario finanziario. Le società di revisione possono tuttavia rimanere affiliate a un OAD in qualità di intermediari finanziari, a condizione che dimostrino di non esercitare effettivamente alcuna attività di intermediazione finanziaria (cfr. la definizione di intermediazione finanziaria nella OAIF e nella Circ. FINMA 2011/1). A titolo di prova può essere presentata la conferma dell'OAD che attesta che non viene esercitata alcuna attività di intermediazione finanziaria.

Non appena una persona fisica è coinvolta in qualsiasi modo in un'attività soggetta ad autorizzazione, ciò è considerato come esercizio di tale attività. Ciò vale in particolare se la persona svolge una funzione operativa. Ciò vale in particolare per i membri della direzione (o per le persone che agiscono come organi di fatto) di un'impresa che esercita un'attività soggetta ad autorizzazione. Lo stesso vale per i membri del consiglio di amministrazione qualora l'impresa non disponga di una direzione alla quale ha delegato la gestione degli affari (art. 716 cpv. 2 CO).

Società che sono sottoposte ad una direzione unica con la società di revisione

L'esistenza di una direzione unitaria può essere valutata sulla base dei criteri previsti dal diritto contabile e dal diritto di rendicontazione (cfr. in particolare l'art. 963 cpv. 2 CO). Secondo questa disposizione, una persona giuridica controlla un'altra impresa se soddisfa una delle seguenti condizioni:

• detiene direttamente o indirettamente la maggioranza dei voti nell'organo superiore (nelle società anonime si tratta dell'assemblea generale);
• dispone direttamente o indirettamente del diritto di nominare o revocare la maggioranza dei membri dell'organo superiore di direzione o di amministrazione (nelle società anonime si tratta del consiglio di amministrazione);
• può esercitare un'influenza dominante in base allo statuto, all'atto di fondazione, a un contratto o a strumenti analoghi.

Calcolo della partecipazione del 10 per cento al capitale o ai voti

Le persone fisiche non possono detenere, né direttamente né indirettamente, pari o superiore al 10 per cento del capitale o dei voti di una società di audit o di una società sottoposta a direzione unica (di seguito: società di audit) se esercitano contemporaneamente un'attività soggetta ad autorizzazione ai sensi delle leggi sui mercati finanziari (art. 11c lett. b OSRev). Una partecipazione indiretta può derivare in particolare dal fatto che una persona fisica detiene una partecipazione nel capitale o nei voti di una società di audit tramite un'altra società. In tal caso, la partecipazione viene calcolata come segue:

• Se la società tramite la quale la persona fisica detiene una partecipazione nel capitale o nei diritti di voto della società di audit controlla meno del 50% del capitale o dei diritti di voto della società di audit, la partecipazione al capitale o ai diritti di voto viene calcolata proporzionalmente (esempio: la persona fisica X detiene il 20% del capitale della A AG. La A AG detiene il 40% del capitale di una società di audit. In questo caso, X detiene indirettamente l'8% (20% di 40% = 8%) del capitale della società di audit).
• Se la società attraverso la quale la persona fisica detiene una partecipazione al capitale o ai diritti di voto della società di audit controlla il 50% o più del capitale o dei diritti di voto della società di audit, la quota di capitale o di diritti di voto non viene calcolata proporzionalmente (esempio: la persona fisica X detiene il 20% del capitale della A SA. La A SA detiene il 60% del capitale di una società di audit. In questo caso, X detiene indirettamente il 20% del capitale della società di revisione).

Influenza determinante

Le persone fisiche non possono influenzare in modo determinante l'attività commerciale di una società di audit o di una società sotto direzione unica (di seguito: società di audit) nemmeno in altro modo, se esercitano contemporaneamente un'attività soggetta ad autorizzazione ai sensi delle leggi sui mercati finanziari (art. 11c lett. b OSRev). Una persona fisica può influire in modo determinante sull'attività commerciale di una società di audit in particolare se è membro dell'organo superiore di direzione o amministrazione (nel caso delle società anonime si tratta del consiglio di amministrazione) o dell'organo di gestione.

Segreto di revisione o di verifica della società di audit

Le società di revisione sono soggette al segreto di revisione (art. 730b cpv. 2 CO e art. 24 cpv. 3 LFINMA). Esse sono quindi tenute a mantenere il segreto sulle loro constatazioni, salvo che sussista un obbligo legale di divulgazione. Devono inoltre garantire che tutte le persone che hanno accesso a informazioni soggette al segreto di revisione o di verifica le trattino in modo confidenziale. Soprattutto le società di revisione che impiegano persone che lavorano contemporaneamente presso una società che esercita un'attività soggetta ad autorizzazione ai sensi delle leggi sui mercati finanziari devono garantire, mediante misure adeguate, che tali persone non violino il segreto di revisione o di controllo. La violazione di questo obbligo di riservatezza può comportare conseguenze civili e penali, nonché ripercussioni abilitazione della società di revisione.

Una società di audit o un auditor responsabile può effettuare audit prudenziali solo nell'ambito di vigilanza per il quale è stata concessa l'abilitazione speciale (art. 11a cpv. 1 lett. a-c OSRev).

Eccezione: 
ogni abilitazione speciale ai sensi dell'art. 11a cpv. 1 lett. a-c OSRev dà inoltre diritto a verificare il rispetto delle disposizioni della legge sul riciclaggio di denaro (LRD) nel relativo ambito di vigilanza. Tale eccezione non si applica tuttavia se la società di audit o l'auditor responsabile desideri effettuare esclusivamente verifiche LRD.

Rapporto con la revisione dei conti:

• L'abilitazione alla verifica ai sensi delle leggi sui mercati finanziari non conferisce automaticamente il diritto all'esecuzione di una revisione contabile.
• L'abilitazione alla revisione contabile è invece sufficiente se la società da sottoporre a revisione è un istituto finanziario assoggettato alla FINMA ai sensi delle leggi sui mercati finanziari.