Kann eine Zulassung der RAB auf ein anderes Revisionsunternehmen übertragen werden?

Gemäss Art. 730a Abs. 2 OR darf bei der ordentlichen Revision die Person, welche die Revision leitet, das gleiche Mandat höchstens während sieben Jahren ausüben. Eine Wiederaufnahme des Mandats ist erst nach einem Unterbruch von drei Jahren zulässig (Cooling-off-Phase). Während der Cooling-off-Phase ist jegliche Mitwirkung an Revisionsdienstleistungen dieses Mandats unzulässig.

Zweck der Rotationspflicht
Die gesetzliche Rotationspflicht bezweckt, Risiken zu reduzieren, die sich aus einer zu grossen persönlichen Vertrautheit oder aus einem übermässigen Vertrauensverhältnis zwischen Prüfkundin und Revisor:in ergeben können.

Umfang des Tätigkeitsverbots
Das Gesetz äussert sich nur zur Tätigkeit als Leiter:in der Revision. Ob während der mindestens dreijährigen Cooling-off-Phase andere Aufgaben oder Prüfungshandlungen auf demselben Mandat übernommen werden dürfen, wird gesetzlich nicht explizit geregelt. Ein entsprechendes Verbot ergibt sich jedoch aus dem Zweck der Bestimmung, so dass grundsätzlich keine weitere Tätigkeit auf dem betroffenen Mandat zulässig ist. Die Richtlinien zur Unabhängigkeit von EXPERTsuisse (RzU, Version vom 18.09.2025) konkretisieren den Umfang des Tätigkeitsverbots wie folgt:

• Keine Mitwirkung an Revisionsdienstleistungen
  Die ehemalige leitende Revisorin bzw. der ehemalige leitende Revisor darf während der Cooling-off-Phase keinerlei Beitrag zu Revisionsdienstleistungen auf dem betroffenen Mandat leisten. Dies schliesst insbesondere auch eine Tätigkeit als auftragsbegleitende Qualitätssicherungsperson (Engagement Quality Control Reviewer) aus.
  Gemäss Art. 55 Abs. 1 RzU darf während der Cooling-off-Phase keinerlei Einfluss auf Revisionsdienstleistungen des betroffenen Mandats genommen werden.
   
• Besonderheiten bei Publikumsgesellschaften
  Bei ordentlichen Revisionen von Publikumsgesellschaften gelten die Rotationspflichten nicht nur für die leitende Revisorin bzw. den leitenden Revisor, sondern für sämtliche verantwortlichen Prüfer, die zu wesentlichen Sachverhalten der Prüfung der Jahres- oder Konzernrechnung wichtige Entscheidungen treffen oder wichtige Beurteilungen vornehmen (vgl. Art. 56 Abs. 1 Bst. a-c RzU).
  Die Cooling-off-Phase beträgt hier in der Regel fünf Jahre (Art. 56 Abs. 3 Bst. a RzU).

Ja, unter bestimmten Voraussetzungen ist dies zulässig.

Grundsätzlich müssen alle leitenden Revisor:innen über eine Zulassung verfügen, die der Zulassung des Revisionsunternehmens entspricht (Art. 6 Abs. 1 Bst. c RAG).

Führt jedoch ein Unternehmen mit Zulassung als Revisionsexperte oder ein staatlich beaufsichtigtes Revisionsunternehmen bei einer kleineren Gesellschaft eine eingeschränkte Revision durch, darf die Revision auch von einer Person geleitet werden, die lediglich über eine Zulassung als Revisorin verfügt.

Bei ordentlichen Revisionen ist dies hingegen nicht zulässig: In diesen Fällen müssen die leitenden Revisor:innen zwingend über eine Zulassung als Revisionsexperte bzw. Revisionsexpertin verfügen.

Es sind zwei Ebenen zu unterscheiden:

1. Fachliche Verantwortung für die Revisionsdienstleistung
Die fachliche Verantwortung für die Prüfung liegt ausschliesslich bei der leitenden Revisorin bzw. beim leitenden Revisor. Diese Funktion kann nur von einer einzelnen Person wahrgenommen werden; die Benennung von Co-Leitenden Revisoren ist gesetzlich ausgeschlossen (Art. 728b Abs. 3 OR für die ordentliche Revision und Art. 729b Abs. 2 OR für die eingeschränkte Revision). Leitende Revisor:innen müssen über die entsprechende Zulassung verfügen (Art. 6 Abs. 1 Bst. c RAG).

2. Rechtsgenügliche Unterzeichnung des Revisionsberichts
Davon getrennt zu beurteilen ist die rechtsgenügliche Unterzeichnung des Revisionsberichts. Massgeblich ist hierbei die Unterschriftsberechtigung gemäss Handelsregistereintrag oder aufgrund einer kaufmännischen Handlungsvollmacht nach Art. 462 OR. 

Demnach gilt Folgendes:

• Verfügt die leitende Revisorin bzw. der leitende Revisor über Einzelunterschrift, genügt deren/dessen Unterschrift allein.
• Ist hingegen eine Kollektivunterschrift zu zweien vorgesehen, muss zusätzlich eine zweite unterschriftsberechtigte Person unterzeichnen. Diese zweite Person muss nicht über eine Zulassung durch die RAB verfügen.